Retenciones a No Residentes: Aspectos Críticos

Los pagos a no residentes (personas físicas o jurídicas sin domicilio fiscal en el país pagador) generan retenciones específicas. La aplicación correcta protege la deducibilidad para el pagador y previene contingencias significativas.

Costa Rica

El artículo 59 de la Ley del ISR enumera tarifas para distintos conceptos:

• Intereses pagados al exterior: tarifa específica.
• Asistencia técnica, asesoramiento, regalías: tarifas según naturaleza.
• Servicios profesionales: tarifa aplicable cuando el servicio se utiliza o aprovecha en CR.
• Transporte y comunicaciones internacionales: tarifas reducidas.
• Otros pagos según concepto.

La retención es definitiva. La sociedad pagadora la entera en D-103 dentro del plazo. Sin retención, el gasto no es deducible y el pagador asume responsabilidad solidaria.

Guatemala

El Decreto 10-2012 establece tarifas para no residentes:

• Intereses: tarifa específica.
• Regalías y asistencia técnica: tarifas aplicables.
• Honorarios y servicios: según concepto.
• Dividendos: retención definitiva.

La SAT exige declaración informativa de las retenciones efectuadas. La constancia se entrega al beneficiario para uso en su jurisdicción de residencia.

Convenios para evitar la doble imposición

Costa Rica y Guatemala han firmado convenios con varios países (España, México, Alemania, entre otros). Cuando aplica un convenio, las tarifas de retención pueden reducirse o eliminarse. Para activar el beneficio, se requiere certificado de residencia fiscal del beneficiario, vigente, y sustento de aplicación del convenio.

Establecimiento permanente

Cuando una entidad extranjera tiene actividades sostenidas en territorio (oficina, agente dependiente, obras prolongadas), puede configurarse establecimiento permanente, con obligación de tributar como residente. La línea entre servicio puntual y EP requiere análisis caso por caso.

Trampas comunes

• No retener por desconocimiento o por presión del proveedor extranjero.
• Aplicar tarifa equivocada (concepto incorrecto).
• Aplicar convenio sin certificado de residencia válido.
• Confundir gross-up (asumir el costo de la retención) con no retener.
• No emitir constancia al beneficiario.

Documentación

• Contrato firmado con el proveedor extranjero.
• Factura del proveedor.
• Cálculo de retención según naturaleza del pago.
• Comprobante de pago de la retención.
• Certificado de residencia fiscal cuando aplica convenio.

Una matriz de pagos al exterior por proveedor, concepto, tarifa y convenio aplicable facilita el cumplimiento. La revisión legal-tributaria de contratos relevantes antes de firmar previene sorpresas. En transacciones grandes, asesoría especializada se paga rápidamente.

Este artículo tiene carácter informativo. Para asesoría específica, contacte a MYH.