La informativa dejó de ser anual: de la D-151 al modelo 270 y el transitorio que vence el 25 de enero

Lo que antes era un trámite de una vez al año ahora son doce

Durante una década, el resumen de clientes, proveedores y gastos específicos fue la D-151: una declaración anual, presentada en ATV, que se armaba una vez al cierre y se olvidaba. La resolución MH-DGT-RES-0055-2025, de las nueve horas cincuenta y cinco minutos del 9 de octubre de 2025 y vigente desde su publicación el 3 de noviembre de 2025, cambió ese diseño de raíz: la declaración pasa a ser mensual, se presenta por la Oficina Virtual de TRIBU-CR en el apartado de declaraciones eventuales, y cambia de código a modelo 270.

El nombre oficial de la declaración describe exactamente su objeto, y vale leerlo despacio porque ahí está la clave del alcance: «Informativa Resumen Mensual de Clientes, Proveedores y Gastos Específicos que no estén amparados en un comprobante electrónico». Es decir, lo que la Administración ya recibe por la vía de la facturación electrónica no se vuelve a reportar aquí. Lo que se reporta es justamente lo que queda fuera de ese circuito.

Cinco meses después, la resolución MH-DGT-RES-0010-2026, de las catorce horas treinta y ocho minutos del 17 de marzo de 2026, publicada en el Alcance N.º 30 a La Gaceta N.º 55 del 20 de marzo de 2026 y vigente desde esa fecha, reformó el esquema antes de que llegara a aplicarse de verdad. Hizo cuatro cosas: amplió el plazo de presentación de diez a veinticinco días naturales, reescribió el transitorio, adicionó dos artículos nuevos que acotan el alcance de la obligación, y rehizo los anexos y especificaciones técnicas del modelo.

Doce declaraciones, un solo vencimiento

Aquí es donde conviene leer la norma y no el resumen que circula. Buena parte del material disponible en línea dice que los doce meses de 2026 «se pueden presentar todos juntos» en enero de 2027. El texto no dice eso. Dice algo parecido pero operativamente distinto.

La diferencia importa en términos prácticos. No hay una declaración acumulada de 2026. Hay doce declaraciones separadas, una por cada mes, cada una con su propio período y su propio contenido, que comparten una sola fecha límite: el 25 de enero de 2027. Quien llegue a enero sin haber presentado nada no tiene un trámite pendiente, tiene doce.

Y el último párrafo del transitorio deja abierta la otra vía: quien tenga la capacidad operativa puede presentarlas en el plazo ordinario, mes a mes, conforme se vayan generando. Esa es la opción que la norma describe como lo normal y el acumulado como la excepción, no al revés.

Veinticinco días, y no «los primeros veinticinco»

El artículo 4 reformado establece que la declaración «deberá presentarse en forma mensual, dentro de los veinticinco días naturales del mes siguiente a aquel al que corresponde la información a declarar». La redacción es importante por dos razones.

Primero, porque la fórmula «los primeros veinticinco días naturales» aparece en el transitorio, pero no en el artículo 4. En la práctica el resultado es el mismo —el día 25 del mes siguiente—, pero vale citar cada texto como está.

Segundo, y más relevante: el plazo de veinticinco días no empieza en 2027. Es la regla ordinaria vigente desde el 20 de marzo de 2026. Lo que cambia en enero de 2027 es simplemente que se acaba el transitorio que permitía desplazar los vencimientos mensuales. El plazo original de la resolución de 2025 era de diez días naturales; esa fue precisamente una de las correcciones de la reforma.

El transitorio es la única vía que exime de la sanción del artículo 83 por el atraso. Quien no se acoja a él y presente fuera del plazo ordinario queda sujeto al régimen sancionatorio completo.

Los dos artículos que la reforma adicionó

La MH-DGT-RES-0010-2026 agregó dos artículos a la resolución base, y ambos valen la pena porque acotan expectativas que se habían generado en el mercado.

Artículo 5: qué es y qué no es esta declaración

El nuevo artículo 5 precisa que la informativa es un deber formal derivado del artículo 105 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, y aclara tres cosas que no hace: no sustituye la obligación de respaldar las operaciones con comprobantes electrónicos; no implica que la Administración reconozca la deducibilidad de lo reportado; y no limita las facultades de fiscalización.

Esa segunda aclaración es la que conviene trasladarle al cliente. Declarar un gasto en el modelo 270 no lo vuelve deducible. La informativa es un suministro de información, no una validación. El cliente que reporta correctamente y cree haber resuelto su posición de renta con eso está entendiendo mal la norma.

Artículo 6: el único umbral que está en la norma

El artículo 6 adicionado libera a las entidades supervisadas por la SUGEF y otros órganos supervisores de incluir los intereses pagados a sus clientes cuando se cumplen dos condiciones conjuntas: que no estén sujetos a retención en la fuente y que el monto mensual pagado sea menor o igual al 10 % del salario base de la Ley N.º 7337 —₡46.220 con el salario base de 2026—.

El artículo 83 tiene dos incisos y se confunden todo el tiempo

La sanción por incumplir el suministro de información está en el artículo 83 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, y distingue dos supuestos de naturaleza y magnitud muy distintas.

El salario base de 2026 es de ₡462.200, fijado por la Circular N.º 246-2025 de la Secretaría General de la Corte, del 17 de diciembre de 2025. Se mantuvo sin variación respecto de 2025.

Las dos reducciones, que no son la misma

El propio artículo 83 contiene una reducción del 75 % cuando la información se suministra dentro de los tres días siguientes al vencimiento. Es una ventana muy corta y está pensada para el olvido operativo.

Aparte, el artículo 88 establece las reducciones generales por corrección voluntaria: 75 % si se presenta sin actuación previa de la Administración, que sube a 80 % si además se autoliquida y paga la sanción en el mismo acto; 50 % o 55 % si ya hubo actuación pero antes de la resolución sancionatoria; y 25 % o 30 % si se aceptan los hechos dentro del plazo de impugnación. Son mecanismos distintos y acumulables en el tiempo, no sinónimos.

El transitorio perdona el atraso, no el error

Esta es la lectura que importa y la que casi nadie está haciendo. El transitorio dice que la Administración no aplicará las sanciones del artículo 83 a quien presente conforme a él. Pero lo que el transitorio modifica es el plazo. Lo que protege, por tanto, es el supuesto de omisión o presentación tardía.

El segundo supuesto del artículo 83 —el registro con contenido incorrecto, a ₡4.622 cada uno— depende de la calidad de la información, no de cuándo se presentó. Es difícil sostener que una declaración presentada dentro del transitorio pero llena de errores de contenido está «realizada de conformidad con lo establecido en el presente transitorio». Y aunque se sostuviera, el riesgo no vale la apuesta.

Hay un segundo argumento, menos cuantificable y probablemente más importante. La informativa mensual obliga a depurar el auxiliar de proveedores y la clasificación de gastos doce veces al año. Eso convierte un ejercicio de cumplimiento en un control de calidad recurrente sobre la contabilidad. El cliente que presenta mes a mes llega al cierre con la información ya depurada. El que acumula llega al cierre con doce meses de ruido que además tiene que declarar.

El universo de obligados es más ancho de lo que parece

La estructura de obligados de esta informativa replica la lógica histórica de la D-151, y es deliberadamente amplia: alcanza a personas físicas y jurídicas, públicas y privadas, estén o no sujetas al impuesto sobre la renta, en cualquiera de sus regímenes.

Eso incluye a sujetos que suelen asumir que no les aplica porque no pagan renta: municipalidades, universidades estatales y privadas, embajadas y organismos internacionales, fideicomisos, condominios, organizaciones no gubernamentales, sindicatos, instituciones religiosas, partidos políticos y fondos de inversión. La obligación no nace de ser contribuyente de renta; nace de pagar a terceros por operaciones que no quedan documentadas en un comprobante electrónico.

Sobre el carácter «eventual»: la declaración se presenta en TRIBU-CR en el apartado de declaraciones eventuales, lo que describe el módulo del sistema. De ahí el sector ha concluido que no debe presentarse en cero cuando no hubo operaciones que reportar, lectura coherente con el artículo 5 adicionado. No la hemos encontrado dicha expresamente en texto normativo, así que conviene no tratarla como regla literal.

Ruta de trabajo

Una obligación mensual cambia la relación con la contabilidad

El paso de anual a mensual rara vez es solo un cambio de frecuencia. Una obligación anual se puede resolver con un esfuerzo concentrado al final, con la contabilidad ya cerrada y revisada. Una obligación mensual exige que la información esté bien mientras se está produciendo, lo que empuja los controles hacia adelante en el proceso.

En la práctica esto significa que el auxiliar de proveedores deja de ser un listado que se depura al cierre y pasa a ser un maestro que se mantiene. Que la clasificación de gastos deja de admitir la cuenta genérica que después se reclasifica. Y que el criterio sobre qué operaciones quedan fuera del comprobante electrónico tiene que estar resuelto antes, no después.

El transitorio de 2026 da una ventana para acomodar eso. Usarla para postergar el trabajo doce meses desaprovecha exactamente lo que la ventana permitía: hacer el ajuste sin la presión de la sanción por atraso.

Este documento tiene fines informativos y no sustituye el análisis de los hechos y circunstancias particulares de cada entidad ni la asesoría profesional sobre su caso concreto. El ejercicio aritmético sobre el costo del acumulado es una ilustración construida por esta firma con supuestos propios, no una estimación oficial. La lectura de que el transitorio protege frente al supuesto de omisión del artículo 83 pero no frente al de registros con error es un criterio técnico de esta firma y no un pronunciamiento de la Administración Tributaria. Elaborado con información pública disponible al 14 de octubre de 2026.